Добрый день. К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится оплата услуг полностью или частично в интересах налогоплательщика – физического лица (п.п.1 п.2 ст.212 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п.1 ст.210 НК РФ). Организации и ИП, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог в бюджет. НДФЛ удерживается непосредственно при выплате дохода, а если доход выплачивается в натуральной форме, удержание производится за счет любых иных доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (ст.226 НК РФ). В такой ситуации применяется справка ф. 2-НДФЛ с признаком 2.
В ситуации, изложенной в запросе, оплачено два билета двум физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией. Для обоих физических лиц оплата авиабилетов является доходом, полученным в натуральной форме, следовательно, доходом, облагаемым НДФЛ. Организация, оплатившая стоимость билетов, как налоговый агент по НДФЛ, обязана в срок не позднее 01 марта 2021 года сообщить и физическим лицам и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержания налога по ф.2-НДФЛ с признаком 2.
Необходимо отметить, что при выплате доходов налогоплательщику с июня по декабрь 2020 года, налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме. В запросе отмечено, что налоговым агентом налог с данного вида дохода не был удержан в 2020 году, следовательно, существует риск привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.123 НК РФ.